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第3章_审计证据和审计工作底稿1-55页文档_图文


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审计证据和审计工作底稿

2019/9/6

财会金融系《审计学原理》 themegallery

第一节 审计证据
?审计的过程就是收集、鉴定和评价审计
证据的过程,审计证据是审计理论的
核心概念。
?审计师必须具有在每一项审计工作中收 集证据的足够知识和技能。

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案例1:印尼KDP项目审计
? 世界银行“区域发展项目(KDP)”每年贷款资助 印尼约15 000个村庄进行基础设施建设,一般都 是用沙石修路。
? 对当地政府来说这是一个大项目,2019年平均 每年村级预算只有7100万卢比,KDP项目资金 超过当地政府支出的两倍。

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案例1:印尼KDP项目审计
?资金分三阶段发放给每村的项目执行小组, 分别是40%、40%和20% 。为了项目资金 的正确使用,执行小组必须向全村“公开会 议”陈述责任报告,解释资金使用情况。

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案例1:印尼KDP项目审计
?在印尼,腐败是一个很棘手的问题。KDP项 目舞弊行为主要发生在几个方面:
? 执行小组(与村干部一起)与供应商合谋。 ? 执行小组成员操纵工资支付。 ? 项目管理人员直接简单地多计工时数。

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案例1:印尼KDP项目审计
?审计师进驻村庄,审核KDP项目所有财务记录, 然而,执行小组的会计记录“完美无缺”。
?尽管腐败很严重,但直接量化腐败活动很困 难,缺乏证据,遏制腐败难以找到一个好办 法。

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如何获得高质 量
的审计证据?
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本节内容的重点与难点

?一、审计证据的内含
?审计证据的定义 ?审计证据的内容 ?审计证据的分类 ?审计证据的拓展 ? 三方印证
?二、审计证据的质量特征 ?三、获取审计证据的审计程序

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一、审计证据的含义
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证 据》第一章总则给出审计证据的定义:
审计证据:是指注册会计师为了得出 审计结论、形成审计意见而使用的所有 信息,包括财务报表依据的会计记录中 含有的信息和其他信息。

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一)审计证据的含义 审计证据
的作用
审计证据是指注册会计师为了得出 审计结论、形成审计意见而使用的 所有信息,包括财务报表依据的会 计记录中含有的信息和其他信息。
审计证据的内容

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二)审计证据的内容一
?审计证据的内容之一是指财务报表
依据的会计记录中含有的信息
?主要指对初始分录的记录 ?和支持性记录

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会计记录中含有的信息
支票、电子资金转账记录
发票、合同 总账、明细帐、记账凭证
未在记账凭证中反映的对财务报表的 其他调整

计算、调节和披露的计算表

指对初始分录的记录和支持性记录

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审计证据的内容二
其他信息的内容
(1) ?有关被审计单位所在行业的信息 (2) ?被审计单位的内外部环境信息等

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可用作审计证据的其他信息
1.CPA从被审计单位的内部或 外部获取的会计记录以外的信息
被审计单位会议记录 内部控制手册
询证函的回函

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与竞争者的比较数据
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可用作审计证据的其他信息
2.注册会计师通过询问、观察和检查等
审计程序获取的信息,如通过检查存
货获取存货存在性的证据等

3.注册会计师自身编制或获取的 可以通过合理推断得出结论的 信息,如注册会计师编制的各 种计算表、分析表等

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三)审计证据的种类
审计证据 按其外在 形式分类

实物 证据
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书面 口头 证据 证据
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环境 证据

1.实物证据
?通过实际观察或清点取得的,用以确定
某些实物资产是否确实存在的证据。如被 审计单位的各类盘点表 ?特点:监盘或现场检查; ?主 要 用 以 证 明 实 物 资 产 是 否 存 在 ( 真 实 性);不能说明资产的价值、所有权。

对应收账款和无形资产 可以获得实物证据吗?

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2.书面证据
? 审计人员获取的各种以书面文件为 形式的证据。
?书面证据是审计证据中最基本和最 多的组成部分,也可称之为基本证 据。如:各种原始凭证、会计记录、 会议记录和文件、合同等等

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3.口头证据
? 被审计单位职员或其他有关人员对注册会 计师的提问做口头答复所形成的一类证据。
?如内部控制运行有效性的提问,采用特殊会 计政策和方法的理由,收回逾期应收账款的 可能性等
?一般而言,口头证据的可靠性较差,本身并 不足以说明事实真相,不能依据此说明结论。

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4.环境证据
对被审计单位产生影响的各种环境事实。环境证据一 般不属于基本证据,是一种辅助证据,证明力较弱
(1) 有关内部控制情况
(2) 被审计单位管理人员的素质
(3) 各种管理条件和管理水平

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证据按照来源的分类

?按照审计证据的来源渠道审计证据可分为:外部和 内部证据也叫自然证据;亲历证据也叫加工证据

外部 证据

?应收账款回函、银行对账单

内部 证据

?如会议记录、声明书等

亲历 证据

审计人员编写的计算表

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其他几种分类
?1.按证据支持审计结论的程度分类: ?直接证据和间接证据 ?2.按照审计证据的重要性分类: ?基本证据:对形成审计意见有直接影响 ?辅助证据:对基本证据的一种必要补充 ?矛盾证据:指证明的方向与基本证据相反
或不一致

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CPA按照下列原则考虑审计证据的可靠性:
?A、外部证据比内部证据可靠 ?B、内部控制有效时内部生成的审计证据比
薄弱时内部生成的审计证据更可靠
?C、直接获取的审计证据比间接获取的证据 可靠
?D、书面证据比口头证据可靠 ?E、从原件获取的审计证据比从传真或复印
件获取的审计证据更可靠

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一、审计证据的含义
审计取证的误区 在审计实务中,审计师往往把与会计记录 相关的审计证据作为重要内容,其他方面 的审计证据往往不注意获取和收集。
破解之法

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在现代经济生活中,审计师必须跳出会计 记录获取其他信息,否则审计师就不能识 别财务报表的重大错报风险。
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案例1:印尼KDP项目审计:哈佛大学 Benjamin教授取证方法
?调查组超越会计数据,获取道路实地证据: ? (1) 材料数量; ? (2) 材料的价格; ? (3) 人工的工时和单位时间工资; ? (4) 计算的道路工程不明支出。

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案例1:印尼KDP项目审计:哈佛大学 Benjamin教授取证方法
(1)计量材料数量
? 按照泰尔福特(telford)路面设
计标准,公路由三种材料组成: 底层是沙子,中间是一层10-15 厘米的碎石,最上面铺一层小石 形成平滑的路面。
? 为了估算每种材料使用量,工程 师随机在已修建的道路上挖一个 1040cm×40cm的样本,测量出 每平方米道路每种材料的用量, 然后结合道路的长度和平均宽度, 估算出道路使用的材料总量。

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案例1:印尼KDP项目审计:哈佛大学 Benjamin教授取证方法
(1)计量材料数量
? 但是,有些沙石在运输和施 工中会发生损耗,路面修建 后在使用中沙石也会被雨水 冲走,工程师进行样本采集 时不能完全回收材料。
? 因此,在推算材料用量时, 沙石正常耗费量和测量值之 间存在误差,这不是腐败产 生的材料损失,应该估计一 个损失率。

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案例1:印尼KDP项目审计:哈佛大学 Benjamin教授取证方法
(1)计量材料数量 ?测算损失率
? 调查组在东部和中部不同地区修建了4段60米长 的“试验公路”。
? 从1周到1年不同时间,分别对使用材料持续地测 量(工程师随机在道路上挖一个1040cm×40cm 的样本)。
? “试验公路”实际材料使用数和建成后测量的数 额之间差异率就是估计损失率。

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案例1:印尼KDP项目审计:哈佛大学 Benjamin教授取证方法
(2)材料价格
? 地区材料价格差异; ? 运输成本; ? 供应商(供应承包商、建筑供应商店、卡
车司机以及采石场工人)。 ?项目使用的每种材料,如果获得3-5个不同价
格,检验分析时使用中间价格。

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案例1:印尼KDP项目审计:哈佛大学 Benjamin教授取证方法
(3)计量工资和工时
?调查工人
? 为公路施工劳动是有偿的,还是义务的? ? 每日工资和工作时间是多少? ? 建设项目不同路段的计件工资是怎么安排的?
?调查组和现场工程师依靠以往经验和修建“试 验公路”的经验推断工人能力。

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案例1:印尼KDP项目审计:哈佛大学 Benjamin教授取证方法
(4)计量项目不明支出
? 估算实际数 = 数量×单价 ? 报告数 ? 项目不明支出 = 报告数-实际数

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案例1:印尼KDP项目审计:哈佛大学 Benjamin教授取证方法
?因为使用科学的 取证方法,调查 组获取了高质量 的证据,项目腐 败得到有效遏制。

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一、审计证据的含义

?相关链接:
? 1938年美国发生McKesson & Robbins药材公司倒 闭案 ,这是20世纪审计史上影响最大的舞弊案。 该公司管理层虚列存货、高估应收账款等资产。
? 当时审计就被认为是验证财务报表数据与会计记 录和文件的一致性。McKesson & Robbins案暴露 了这种观念的局限性,美国证券交易委员会(SEC)
此后强制要求审计师突破会计资料对存货监盘 和对应收账款函证。

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一、审计证据的含义

供应商

消费者

合作联盟

客户企业

竞争对手

计算机自 内部控制 动化程序

报告框架 手工过程

监管机构

资本市场

总帐 日记帐
MD&A

企业经营状况

信息加工系统

会计资料

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资料来源:Bell et al. (2019)
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一、审计证据的含义
信息处理系统 (内部控制)

经营活动

会计数据

图1 审计证据三方印证关系

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案例2
?大华会计师事务所审计ABC股份有限公司2019 年度会计报表,注册会计师老张发现,该公 司本年度“主营业务收入”比上年度增长50%。
?近几年经济萧条,同行业其他企业“主营业 务收入”都持续下降,为什么ABC公司不降反 升呢?
?必须找到能印证主营业务收入增长的企业经
营活动相关的其他证据。

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案例2
? 老张到工人的住处询问工人,因为这些企业基层 员工一般比较坦白。 ? 涨工资了没有? ? 去年经常加班? ? 去年是不是招聘了很多新员工?
? 老张接着到生产线观察,生产线并没有更新改造。 ? 老张对存货进行盘点,企业库存相比上年度没有
大的变化。

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案例2
?结论:
审计证据 = 会计数据+内控信息+企业经营信息 ? “人工 生产线 存货”与“主营业务收入” 无法印证。 ? 审计证据等式右边“会计数据”不能得到 “企业经营信息”的印证,会计数据作假 了。

2019/9/6

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一、审计证据的含义
审计证据 = 会计数据+内控信息+企业经营信息

表1 审计证据的拓展与等式右边三方内容相互印证

审计证据的拓展

等式右边三方内容的相互印证 审计方法的演进

会计数据

查账,单方验证

详细测试审计

会计数据、内控信息 先评估内部控制,再查帐,双方印证 制度基础审计

会计数据、内控信息与 企业经营状况信息

先了解企业经营活动及其环境,然后 评估内部控制,再查帐, 三方印证

现代风险导向审计

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二、审计证据的质量特征
?具备两方面的特征:
? 充分性(sufficiency) ? 适当性(appropriateness)

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二、审计证据的质量特征
?(一)审计证据的充分性
? 审计证据的充分性:是对审计证据数量 的衡量。
? 例如,对某一特定审计程序而言,从200个样 本中获得的证据显然比从100个样本中获得的 证据更充分。

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影响证据充分性的因素
?1、错报风险的大小 ?2、具体审计项目的重要性 ?3、注册会计师及其业务助理人员的审计经验 ?4、审计过程中是否发现错误或舞弊 ?5、审计证据的获取类型与获取途径

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二、审计证据的质量特征

?(二)审计证据的适当性

? 审计证据的适当性:是对审计证
据质量的衡量。

? 相关性(relevance)

? 可靠性(reliability)

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二、审计证据的质量特征
?(二)审计证据的适当性 ? 审计证据相关性是指与审计目标是相关的。

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二、审计证据的质量特征
?(二)审计证据的适当性
?审计证据的可靠性取决于以下几个因素
?(1)提供证据者的独立性; ?(2)内部控制的有效性; ?(3)审计师的直接认识; ?(4)提供证据者的资格; ?(5)书面证据比口头证据可靠,原件比传真或
复印件可靠。

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二、审计证据的质量特征
(三)审计证据充分性与适当性的关系
? 注册会计师需要获取审计证据的数 量受审计证据的质量影响,审计质 量越高,则所需的审计证据越少; 反之,所需的审计证据越多。

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案例分析练习

?下面是一些审计证据的来源:
? (1)收料单与购货发票 ? (2)销货发票副本与产品出库单 ? (3)领料单与材料成本计算表 ? (4)工资计算单与工资发放单 ? (5)存货盘点表与存货监盘记录 ? (6)银行询证函回函与银行对账单
请分别说明每组审计证据中哪项审计证据 较为可靠,并简要说明理由。

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三、获取审计证据的审计程序
?(一)总体审计程序
1 风险评估程序 2 控制测试 3 实质性测试

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一)总体程序
?风险评估程序:----必须的程序
?利用风险评估程序获得审计证据支持 重大错报风险水平

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一)总体程序
?控制测试----非必须程序
?通过控制测试获得内部控制适当 性有效性的审计证据

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一)总体程序
?实质性程序----必须的程序
?通过实质性测试获得财务报表认 定是否公允合法的审计证据

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三、获取审计证据的审计程序

二)具体审计程序(8项)
?1、检查记录或文件 ——形成书面证据
?审阅 ?复核 (证证、账证、账账、账表、表表)
?2、检查有形资产——取得实物证据,证明其
存在性 盘存 ?3、观察 ——获得实物证据(完整性)、环境
证据 ?4、询问——书面及口头,获得佐证证据,查询

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二)具体程序(八项)
?5、函证——取得书面证据 积极式、消极 式
?6、重新计算——获得书面证据,准确性 目标
?7、重新执行——限于内部控制,获得环 境证据,检查内部控制的有效性

2019/9/6

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二)具体程序(八项)

?8 分析程序——比较分析、比率分析及 趋势分析,书面证据、环境证据

?用途:实施风险评估程序(必须)

?

实施实质性程序(分析性测试、

细节测试更有效率;非必须)

?

总体复核(必须)

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